都说”往来是个筐，什么都可以往里面装“，由于往来款科目不涉及损益，很多企业不重视该科目的管理，只要是没有票的，不管是给出去的或是收回来的钱，都往这个科目放，长期挂账的往来款，是很容易被税务机关盯上的，其中隐藏的风险，作为会计的你一定不能小看！
往来款长期挂账？后果您还不知道吗？
往来款长期挂账？后果您还不知道吗？
何为往来款
企业在生产经营过程中，因发生供销产品、提供或接受劳务而形成的债权、债务关系的资金数额。往来款以会计手段反映在企业的账务记录上，表示企业收款的权利或付款的义务，具有法律效力。一般包括：应收应付，预收预付，其他应收应付科目。
往来款可以分为：外部往来和内部往来两种形式。
外部往来：一般是指和单位有业务的其他单位和本单位的往来，比如:和供应商的往来、和销售客户的往来。
内部往来：可以理解成是单位内部的各个部门之间的往来,也可以理解为集团内部母公司和子公司之间的以及子公司之间的往来。
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外部往来的几种情形
这一类往来通常放在预付账款科目，也有可能放在其他应收款科目，具体根据形成原因又可以分为以下几种：
1、业务真实合法，因为某些原因暂未提供发票
在实际业务种，因为产品质量或者服务质量问题产生纠纷，后续的质保金暂时不付，年末时从往来款中转出，计入成本费用，如果汇算清缴前已解决了问题，正常付款并拿到了发票，可以税前扣除，否则应在汇算清缴时调增处理。
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2、业务真实合法，但是对方公司已失联或注销
某些情况下，虽然是真实业务，但相关成本费用支付后一直未能拿到发票，对方公司已经处于非正常状态，如失联或者注销，这种情况下会计处理还是应当正常计入对应成本费用，企业所得税前能否扣除需要根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》第十四条规定处理：
企业在补开、换开发票、其他外部凭证过程中，因对方注销、撤销、依法被吊销营业执照、被税务机关认定为非正常户等特殊原因无法补开、换开发票、其他外部凭证的，可凭以下资料证实支出真实性后，其支出允许税前扣除：
（一）无法补开、换开发票、其他外部凭证原因的证明资料（包括工商注销、机构撤销、列入非正常经营户、破产公告等证明资料）；
（二）相关业务活动的合同或者协议；
（三）采用非现金方式支付的付款凭证；
（四）货物运输的证明资料；
（五）货物入库、出库内部凭证；
（六）企业会计核算记录以及其他资料。
【注意】：第一项至第三项为必备资料。
如果符合该条款要求，即使不能拿到发票也应当从往来转出，转入当年度损益，并正常在企业所得税税前扣除。
3、取得发票后未支付或无法支付相关资金
如果已经取得发票，业务真实有效，按照合同约定暂未支付当然挂在往来款项——应付账款是没有问题的。但如果应付账款长期挂账，无法付出去，会引发税务机关怀疑，是否是虚开增值税发票计入成本费用。
因此对于此类往来一定要谨慎区分情况，如果是虚假发票，一定不能计入成本费用，如果是真实交易，需要由合理解释为何无法支付相关资金，或者尽快及时支付，消除可疑往来。
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内部外来发生的几种情况
1、内部关联公司往来调拨款项
关联公司的内部资金常常频繁调拨，每一次转移资金都涉及到双方相互挂账，转出方计入其他应收款，转入方计入其他应付款，但是关联公司多了，难免挂的公司太多，一直无法消除往来款，导致挂账更复杂。
这种往来的消除有三种解决方案：
（1）设立资金池：比如以集团公司某账户为资金池账户，所有富余资金都按照时点转入资金池，所有需要资金的企业都从资金池账户调拨资金，自然避免了多头挂账和重复挂账情况；
（2）按原打款渠道返还：如果能够筹集资金，按照原来的打款渠道重新反向消除即可。但实务中需要准备资金，往往因为资金短缺而很难还回去；
但无论如何，每一年年末企业财务人员应将本年度挂账的资金调拨情况进行汇总分析，及时解决，一年一清理，避免很多年以后无法找到溯源。
2、股东借款
对于很多个人股东投入的民营企业而言，产生利润股东分红应当缴纳个人所得税。但实务中很多企业为了规避分红个税，账面并不显示分红，股东以借款形式将资金从公司拿走，或者由企业为股东个人购买房产、汽车、承担家庭消费、奢侈品消费等，最终财务做账强行计入其他应收款。这部分往来当然永远无法消化。
税务机关对于挂在股东和高管名下的往来非常警惕，如果年度终了未归还也未用于公司经营，税务机关极有可能认定为是分红，如果是为股东高管购买个人消费品或家庭资产，税务机关会直接认定为分红，而要求企业代扣代缴个人所得税。
因此，对于此类往来，财务人员应判断是否为分红，并提醒股东依法纳税，及时缴纳个人所得税，避免在检查中爆发更大风险，遭受处罚滞纳金等更大损失。
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长期挂账的往来款项风险应对
对于长期挂账的往来款项，应该定期对账，定期清理。
1、其他应收款长时间挂账，不同的款项内容，存在以下风险：
（1）对其他单位或个人的借款，涉及缴纳增值税。
（2）对自然人股东个人借款超期未归还，视同对股东个人的股息分红需交纳20%个税。
（3）对员工个人借款超期未归还且用于购买房屋或其他，视同工资薪金发放交纳个税。
2、预付账款，需根据形成的原因，做出不同的处理。
（1）如果是确实无法收回的款项，可以做为资产损失。并在企业所得税汇算清缴时进行专项申报。
（2）如果是实际货物或相关的成本已经发生，只是没有取得发票，未作账务处理，建议做相关账务处理。
【注意】：因未取得合法有效凭据，相关成本费用不得税前列支。
3、应付款项（应付账款、其他应付款、应付利息、应付股利），如果确认无法支付，应该计入应纳税所得额，缴纳企业所得税。
同时需要注意：应付利息、应付股利的对方如果是自然人，还可能会涉及扣缴个人所得税。
往来款的风险都了解了吗？一定要定期核对定期清理，减少不必要的风险！
